Nel settore odontoiatrico la figura del direttore sanitario è spesso al centro di dubbi interpretativi, soprattutto quando si intrecciano profili sanitari, societari e fiscali. Uno dei quesiti più frequenti riguarda la possibilità per il direttore sanitario odontoiatrico di operare in regime forfettario e le conseguenze fiscali e previdenziali di questa scelta.
In questo approfondimento facciamo chiarezza sul ruolo del direttore sanitario, sul suo corretto inquadramento giuridico e sull’applicabilità del regime forfettario, con un’analisi concreta di tasse e contributi.
La figura del direttore sanitario: funzione e responsabilità
Il direttore sanitario è una figura storica dell’ordinamento sanitario italiano. La sua disciplina affonda le radici nel Regolamento Generale Sanitario del 1901 e si è evoluta nel tempo fino alla normativa attuale.
Per il settore odontoiatrico, un passaggio fondamentale è rappresentato dalla legge n. 124/2017, che stabilisce come la direzione sanitaria delle strutture odontoiatriche debba essere svolta esclusivamente da odontoiatri. Nelle strutture polispecialistiche che erogano anche prestazioni odontoiatriche, al direttore sanitario medico deve essere affiancato un odontoiatra.
Dal punto di vista operativo, il direttore sanitario può essere definito come il direttore tecnico della struttura, responsabile del rispetto della normativa sanitaria, del codice deontologico e della qualità delle prestazioni erogate.
Tra i principali compiti rientrano, a titolo esemplificativo:
- la verifica dei titoli professionali del personale
- il controllo delle prestazioni sanitarie e odontoiatriche
- la corretta conservazione della documentazione clinica
- la vigilanza sulle condizioni igienico-sanitarie degli ambienti
- il controllo dei dispositivi medici e dei farmaci
- la supervisione delle procedure di sterilizzazione e smaltimento dei rifiuti sanitari
Direttore sanitario e stp: quando la nomina non è necessaria
Un aspetto spesso frainteso riguarda l’obbligo di nomina del direttore sanitario nelle diverse forme organizzative dello studio dentistico.
È fondamentale distinguere tra società odontoiatriche di natura commerciale e società tra professionisti (stp). Le stp, caratterizzate dalla prevalenza di soci professionisti iscritti agli albi, non sono soggette all’obbligo di nomina del direttore sanitario, poiché la responsabilità sanitaria è già intrinseca nella struttura societaria stessa.
Questa distinzione è centrale nella pianificazione societaria dello studio dentistico, perché incide direttamente sugli assetti organizzativi, sui rapporti contrattuali e sulla gestione dei compensi professionali.
Direttore sanitario libero professionista: inquadramento fiscale
Quando il direttore sanitario opera come libero professionista con partita iva, entrano in gioco valutazioni fiscali e previdenziali che incidono in modo significativo sul reddito netto.
Il regime forfettario rappresenta, in molti casi, una soluzione fiscalmente efficiente. Introdotto dalla legge di bilancio 2015, consente di determinare il reddito imponibile in modo forfettario, applicando ai compensi percepiti un coefficiente di redditività.
Per i professionisti, il coefficiente di redditività è pari al 78%. In termini pratici, su 100 euro di compensi percepiti, solo 78 euro concorrono alla formazione del reddito imponibile, senza necessità di una rendicontazione analitica dei costi.
Regime forfettario per direttore sanitario: requisiti e limiti
Per poter applicare il regime forfettario, il direttore sanitario deve rispettare alcune condizioni fondamentali:
- ricavi o compensi annui non superiori a 85.000 euro
- assenza di redditi da lavoro dipendente superiori a 35.000 euro (salvo cessazione del rapporto)
- assenza di partecipazioni incompatibili con il regime
In presenza di tali requisiti, l’imposta sostitutiva è pari al 15% del reddito imponibile. Per i primi cinque anni di attività, al ricorrere delle condizioni previste dalla normativa, l’aliquota si riduce al 5%.
Esempio pratico di tassazione nel regime forfettario
Facciamo un esempio concreto per comprendere l’impatto fiscale.
Angelica, libera professionista iscritta all’albo, fattura allo studio odontoiatrico compensi annui pari a 40.000 euro.
Applicando il coefficiente di redditività del 78%, il reddito imponibile è pari a 31.200 euro.
Su tale importo:
- l’imposta sostitutiva ordinaria del 15% è pari a 4.680 euro;
- nei primi cinque anni di attività, con aliquota agevolata al 5%, l’imposta si riduce a 1.560 euro.
L’impianto del regime è coerente con le indicazioni dell’Agenzia delle Entrate e del Ministero dell’Economia e delle Finanze, rendendo il forfettario una soluzione pienamente legittima anche per il direttore sanitario odontoiatrico.
Contributi ENPAM del direttore sanitario odontoiatrico
Accanto alla fiscalità, va attentamente valutato il profilo previdenziale. Il direttore sanitario, in quanto medico o odontoiatra, è tenuto all’iscrizione presso l’ENPAM.
La contribuzione si articola in:
- Quota A, obbligatoria e legata all’età anagrafica
- Quota B, calcolata in percentuale sul reddito professionale
Per chi esercita esclusivamente la libera professione, la Quota B prevede un’aliquota ordinaria del 19,50% fino a 140.000 euro di reddito, con un’ulteriore aliquota dell’1% sulla parte eccedente.
È importante evidenziare che i contributi previdenziali sono deducibili dal reddito imponibile, incidendo direttamente sulla tassazione complessiva.
Riprendendo l’esempio di Angelica, direttrice sanitaria di 37 anni con reddito imponibile pari a 31.200 euro:
- la Quota A ammonta a 938,75 euro;
- la Quota B è pari a 4.373,03 euro, calcolata applicando l’aliquota del 19,50% su 26.826,97 euro, cioè il reddito imponibile al netto della parte già “coperta” dalla Quota A.
Conclusioni
Il ruolo del direttore sanitario nello studio dentistico richiede un corretto inquadramento sanitario, giuridico e fiscale. Il regime forfettario può rappresentare una soluzione efficace, ma deve essere valutato caso per caso, tenendo conto di limiti, incompatibilità e impatto previdenziale.
Una valutazione preventiva è particolarmente rilevante nei casi di incarichi continuativi presso studi odontoiatrici o società, dove un errato inquadramento può produrre effetti fiscali rilevanti nel tempo. Un confronto con un commercialista iscritto all’albo e specializzato nel settore odontoiatrico consente di evitare errori strutturali e di impostare l’attività in modo coerente e sostenibile.